Celotno besedilo si lahko ogledate tukaj.
1.0 POROČANJE PODATKOV POTREBNIH ZA OBLIKOVANJE PRIJAVE O OSNOVAH ZA OSEBE V DELOVNEM RAZMERJU
Na podlagi 32. člena Zakona o matični evidenci zavarovancev in uživalcev pravic iz obveznega pokojninskega in invalidskega zavarovanja - ZMEPIZ-1 je določeno, da se za izplačila dohodkov iz delovnega razmerja, ki se nanašajo na obdobja od 1. 1. 2016 dalje na obračunih davčnega odtegljaja (v nadaljevanju REK obrazci) poročajo tudi podatki za oblikovanje prijave podatkov o osnovah in spremembe teh podatkov. Podatki se sporočajo ob vsakem izplačilu dohodka iz delovnega razmerja, od katerega so obračunani prispevki za pokojninsko in invalidsko zavarovanje v REK obrazcu .
Vrsto, obliko in način predložitve podatkov v REK obrazcih podrobneje določa:
- za dohodke izplačane do vključno 31. 12. 2022 in popravljanje predloženih podatkov Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu - Pravilnik. V prilogi Pravilnika so podrobneje opisana in obrazložena vsa polja REK obrazca. Podroben opis predlaganja REK obrazcev z datumom izplačila do 31. 12. 2022 je objavljen na spletnih strani Finančne uprave RS (v nadaljevanju: FURS).
- za dohodke izplačane od vključno 1. 1. 2023 dalje in popravljanje predloženih podatkov Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih odtegljajev – Pravilnik REK-O. V skladu s tretjim odstavkom 3. člena Pravilnika REK-O so Navodila za izpolnjevanje obračuna davčnih odtegljajev z opisom vseh polj REK-O obrazca objavljena na spletni strani Pravilnik REK-O in navodila se uporabljajo tudi za obračun prispevkov delodajalcev, ki niso plačniki davka (bivši PNIPD obrazec) in dohodke iz delovnega razmerja, ki jih izplačuje delodajalec fizična oseba (bivši REK-1f), pri čemer se za dohodke, ki jih izplačuje delodajalec fizična oseba, REK-O uporablja za izplačila dohodkov, ki se nanašajo na obdobje od 1. 1. 2023 dalje.
- za dohodke izplačane za obdobje od vključno januar 2025 dalje Pravilnik o obračunu davčnih odtegljajev (PISRS). Na spletnih straneh FURS so objavljena doc in pojasnila glede predložitve prek eDavkov Obracun_davcnega_odtegljaja_REK-O_obrazec_in_postopek_oddaje_prek_eDavkov.docx.
Dajalci podatkov so delodajalci, ki imajo v skladu z določbami 32. člena ZMEPIZ-1 dolžnost posredovanja podatkov potrebnih za oblikovanje prijave podatkov o osnovah, ter sprememb teh podatkov (v nadaljevanju: delodajalci). Podatki se sporočajo za prejemnike dohodkov, ki so v zavarovanje vključeni kot delavci v delovnem razmerju (v nadaljevanju: delavci). Podatke se posreduje, v kolikor je delavec vključen v obvezno zavarovanje s spodaj navedenimi podlagami
|
Šifra podlage zavarovanja
|
Naziv podlage zavarovanja
|
|
001
|
osebe, ki so v delovnem razmerju v RS pri podjetju, zavodu, drugi organizaciji ali delodajalcu; pri podružnicah tujih poslovnih subjektov; izvoljeni ali imenovani nosilci javne ali druge funkcije
|
|
002
|
detaširani delavci v delovnem razmerju pri delodajalcu s sedežem v RS, poslani na delo ali na strokovno izpopolnjevanje v tujino, če niso obvezno zavarovani v državi, v katero so bili poslani- velja do 31.12.20232
|
|
013
|
osebe, ki so v delovnem razmerju v RS pri osebah, ki samostojno opravljajo pridobitno ali gospodarsko dejavnost
|
|
016
|
zaposleni pri fizičnih osebah - osebe, ki so v delovnem razmerju v RS pri fizičnih osebah, ki ne opravljajo dejavnosti[1]
|
|
029
|
osebe, ki so v delovnem razmerju na območju RS pri osebah, ki opravljajo poklicno dejavnost
|
|
034
|
udeleženci javnih del
|
|
036
|
osebe, ki opravljajo dopolnilno delo po 147. členu Zakona o delovnih razmerjih
|
|
085
|
mati z otrokom, ki dela s krajšim delovnim časom po posebnih predpisih - velja do 31.12.2025
|
|
122
|
delavci pred upokojitvijo, ki delajo s krajšim delovnim časom 80% - velja od 1.1.2026 dalje
|
Ne glede na prvi odstavek 107. člena ZMEPIZ-1 so delodajalci, stečajni ali likvidacijski upravitelji še vedno dolžni posredovati podatke in spremembe podatkov, ki se nanašajo na obdobja do 31. 12. 2016, če jih niso posredovali ali jih niso posredovali v rokih po tem zakonu, in sicer na obrazcu M-4.
Izpolnjevanje M rubrik na REK-O obrazcu za zaposlene pri delodajalcih – fizičnih osebah
Za obdobja do 31. 12. 2022 so delodajalci - fizične osebe za izplačilo dohodkov iz zaposlitve, podatke za zaposlene predlagali na obrazcu Obračun davčnega odtegljaja za zaposlene pri delodajalcih – fizičnih osebah (REK-1f). V skladu z določbo 39. člena ZMEPIZ-1, za obdobja obračuna do vključno 31. 12. 2022 podatek o osnovi, od katere so bili plačani prispevki, na obrazcu M-4 zavodu sporoči FURS. Za izplačila, ki se nanašajo na obdobje od 1. 1. 2023 dalje delodajalci - fizične osebe predložijo podatke o osnovi ter spremembe teh podatkov na REK-O obrazcu, v katerem izpolnijo tudi M rubrike v skladu z navodilom. Zavod za obdobja od 1. 1. 2023 dalje, v skladu s 40. členom ZMEPIZ-1, oblikuje osnovo od katere so bili plačani prispevki na obrazcu M-4 na podlagi posredovanih podatkov na REK-O obrazcu.
V nadaljevanju dokumenta so podana pojasnila v zvezi z izpolnjevanjem polj M, ki veljajo za REK obrazce, pri čemer so posamezne rešitve, ki veljajo zgolj za REK-1 (za izplačila v obdobju do vključno 31. 12. 2022) ali zgolj za REK-O obrazce (za izplačila od vključno 1. 1. 2023 dalje) posebej navedene.
Splošna navodila za izpolnjevanje rubrik M01 do M10
Podatki za oblikovanje prijave podatkov o osnovah se sporočajo v rubrikah M. V tabeli so navedena polja M in njihov naziv na REK obrazcih:
|
Polje
|
Naziv na REK-1 obrazcu (izplačila do vključno 31.12.2022)
|
Naziv na REK-O obrazcu (izplačila od 1.1.2023 dalje)
|
|
M01
|
Plača in nadomestila plače
|
Plača in nadomestila plače
|
|
M02
|
Nadomestilo plače po tretji alineji prvega odstavka 32. člena ZPIZ-2
|
Nadomestilo plače (3. alineja 1.odst. 32. člena ZPIZ-2)
|
|
M03
|
Plača - nadure
|
Plača - nadure
|
|
M04
|
Plača - dopolnilno delo (147. člen ZDR-1)
|
Plača - dopolnilno delo (147. člen ZDR-1)
|
|
M05
|
Povračila stroškov v zvezi z delom in osnova za prispevke iz naslova drugih dohodkov
|
Povračila stroškov in drugih dohodkov
|
|
M06
|
Letni sklad ur - število ur
|
Se ne izpolnjuje
|
|
M07
|
Neplačana odsotnost
|
Neplačana odsotnost
|
|
M08
|
Razlika do najnižje osnove za plačilo prispevkov
|
Razlika do najnižje osnove za plačilo prispevkov
|
|
M09
|
Zavarovalna doba, ki se šteje s povečanjem
|
Prispevek za zavarovalno dobo s povečanjem
|
|
M10
|
Sezonsko delo
|
Sezonsko delo
|
Podatki posamezne rubrike se poročajo ločeno zgolj za to rubriko (primer: podatki rubrike M01 ne vključujejo podatkov o nadurah, ki se poročajo v rubriki M03, dopolnilnem delu, ki se poročajo v M04, neplačani odsotnosti, ki se poroča v M07…). V posamezni rubriki (vrstici M) morajo biti izpolnjena vsa polja.
Splošna navodila za izpolnjevanje podatka ure
Ure: podatek se vedno vpisuje v celem številu. V primeru rezultata z decimalnimi mesti, se vrednost zaokroži na celo število, in sicer v primeru vrednosti decimalnih mest od 0,1 do 0,4 navzdol, v primeru vrednosti od 0,5 naprej pa navzgor.
Posebnost: Če je rezultat zaokroževanje 0 (nič), se v polje ure vpiše 1.
Npr.: delavec je zaradi obiska zdravnika odsoten z dela 20 min (0,33 ure). V tem primeru se ne glede na prej opisano pravilo, v polje M poroča 1 ura.
V primeru izravnave in upoštevanja popravkov za nazaj v tekočem REK obrazcu, je možen vpis negativnega zneska ur v posamezni rubriki M.
Pri poročanju ur je treba z ustreznim zaokroževanjem na mesečnem nivoju (navzgor ali navzdol) doseči izravnavo ur na letnem nivoju tako, da poročane ure ustrezajo letnemu skladu ur za polni zavarovalni oz. delovni čas (PDČ) oz. v primeru krajšega zavarovalnega oz. delovnega časa (KDČ), deležu krajšega letnega sklada ur, izračunanega po formuli:
letni sklad ur * št. ur na teden iz M-1/PDČ.
Pri sporočanju podatkov o rednih urah (rubrika M01) in urah nadomestila plače (rubrika M02) mora seštevek ur po vseh oddanih REK obrazcih (vključno z morebitnimi poračuni plače) za posamezen mesec ustrezati mesečnemu skladu ur.
V primeru neenakomerno razporejenega delovnega časa na podlagi 148. člena Zakona o delovnih razmerjih - ZDR-1 med posameznimi meseci pa mora seštevek ur v rubrikah M01 in M02 ustrezati letnemu skladu ur.
Ne glede na to ali delodajalec obračunava plačo po dejansko opravljenih urah ali pa izvaja t.i. obračun po brutu, na podlagi katerega vsak mesec sporoči isti znesek plače (ne glede na dejansko opravljene ure delavca), se v M rubrikah poročajo dejansko opravljene ure delavca v mesecu oziroma delovne ure po koledarju (glej tabele in formulo za izračun navedenih ur). Navedeno pravilo velja tudi za izpolnjevanje podatkov v polju A062 osnova P01a, P01b in P01c v REK–O obrazcu. Število dejansko opravljenih ur se običajno ujema s številom delovnih ur po koledarju. Če se število dejansko opravljenih ur razlikuje od števila delovnih ur po koledarju, se poročajo dejansko opravljene ure. S seštevkom poročanih dejansko opravljenih ur na REK obrazcu je na nivoju leta potrebno vedno doseči letni sklad ur (za možni letni sklad ur, glede na tedenski sklad ur zavarovanca glej točko 7.0.).
V preglednicah od 1 do 4 je za koledarska leta od 2017 – 2025 prikazan mesečni sklad ur, ki se sporoča na REK obrazcu in letni sklad ur glede na 10, 20, 36 ali 40 urni zavarovalni čas na teden.
Če je delavec vključen v zavarovanje za drugačen tedenski zavarovalni oz. delovni čas, kot je navedeno v zgornjih tabelah, se mesečni sklad ur po koledarju izračuna po formuli:
Pod pojem delovni dnevi se upoštevajo tudi prazniki.
Primer: Delavec je bil zaposlen cel mesec november 2022 za 15 ur tedensko. Obdobje od 1. 11. 2022 do 30. 11. 2022 zajema 22 delovnih dni. Število ur za obračun je enako (22*15)/5=66 ur.
Primer: Delavec je bil zaposlen v mesecu novembru 2022 od 10. 11. do 24. 11. 2022 za 12 ur tedensko. Navedeno obdobje zajema 11 delovnih dni. Število ur za obračun je enako (11*12)/5=26 ur.
Kalkulator za izračun delovnih dni in ur po koledarju
Splošna navodila za izpolnjevanje podatka znesek in obdobje
Znesek: podatek se vpiše v evrih z dvema decimalnima mestoma. V primeru upoštevanja popravkov za nazaj v tekočem REK obrazcu, je možen vpis negativnega zneska v posamezni rubriki M.
Polji obdobje od do:. podatek o obdobju se mora praviloma ujemati z obdobjem, za katerega se predlaga REK obrazec (polje 011) razen, če se poročajo popravki in poračuni v tekočem obračunu dohodka. Obvezno morajo datumi v polju obdobje od do slediti prijavam in odjavam zavarovanja.
Primer: Delavec je zaposlen pri delodajalcu od 01.02. 2022 do 16.03. 2022. Delodajalec v REK obrazcu izpolni podatke o obdobju v rubrikah M na naslednji način:
- februar 2022 tako, da vpiše obdobje od 01.02.2022 do 28.02.2022
- marec 2022 tako, da vpiše obdobje od 01.03.2022 do 16.03.2022.
Če je izpolnjenih več rubrik M, je podatek v poljih obdobje praviloma v vseh rubrikah enak. Izjema velja za popravke za pretekla obdobja (obdobje od januarja 2017 dalje), pri čemer se popravki za pretekla obdobja v tekočem obračunu lahko poročajo zgolj, če ne vplivajo na davčno obravnavo dohodka (npr. obračun bolniške odsotnosti za pretekli mesec). V teh primerih je podatek o obdobju v rubrikah M lahko različen, upoštevati pa je treba, da število ur v posameznem obdobju ne sme preseči dovoljenih omejitev. Prav tako seštevek osnov prikazanih v rubrikah M01 - M10 ne sme preseči zneska osnove za obračun prispevkov prikazanega v polju A062.
Če se v poročanem obdobju spremeni zavarovanje (prijava ali odjava v zavarovanje, M-1/ M-2 obrazci), se podatke poroča ločeno v 2 ali več vrsticah (za obdobje pred in po spremembi zavarovanja), pri tem pa se obdobja znotraj ene rubrike ne smejo prekrivati. Ti primeri so predvsem ko se delavcu v obdobju (mesecu), za katerega se predlaga REK obrazec spremeni tedenski delovni oz. zavarovalni čas in je posledično zanj vložena nova prijava v zavarovanje.
Primer 1: Delavec prejme plačo za marec 2019. V obdobju od 1. do 14. 3. 2019 je pri delodajalcu zaposlen na podlagi pogodbe o zaposlitvi s krajšim delovnim časom za 30 ur tedensko, od 15. 3. 2019 dalje pa s polnim delovnim časom 40 ur tedensko. Pravilno sporočanje podatkov je:
V kolikor sta prijava in odjava iz zavarovanja na nivoju posameznega meseca vloženi samo za dneve, ki pri delodajalcu niso delovni oziroma obračunski dnevi (sobota, nedelja), ni potrebno oddati REK obrazca, če ni izplačila dohodka iz delovnega razmerja za ta dan oziroma za ta dva dni.
Primer: Prijava delavca v zavarovanje (M-1) je sobota dne 20.02.2021, odjava (M-2) je nedelja dne 21.02.2021. Če delodajalec za ta dva dni delavcu ni izplačal dohodka (ker ne gre za delovne dni in delavec ni delal) tudi ne odda REK obrazca, saj ni izplačila dohodka iz delovnega razmerja. Enako velja tudi v primeru, ko delavcu preneha delovno razmerje 1. ali 2. dan v mesecu in je ta dan sobota ali nedelja oziroma kateri koli drug dan v tednu, ki za delavca pri delodajalcu ni delovni oz. obračunski dan. Če delodajalec delavcu ni izplačal dohodka mu ni potrebno oddati REK obrazca.
Če pride do prenehanja delovnega razmerja 1. ali 2. dan v mesecu in je ta dan sobota ali nedelja, za osebo, kateri je prenehalo delovno razmerje, pa je ta dan delovni dan (npr. zdravstvo, trgovina, gostinstvo,…) mora delodajalec izplačati plačo za ta dan oziroma 2 dni in predložiti REK obrazec.
V Navodilih za izpolnjevanje obračuna davčnih odtegljajev (REK-O obrazec) so v točki 3.0 opisane vsebine posameznih rubrik M, v tem dokumentu pa pojasnila oz. pravila za izpolnjevanje rubrik M.
2.0 PLAČA IN NADOMESTILA PLAČE – RUBRIKA M01
V rubriko M01 se vpišejo podatki o številu ur, znesku plače in nadomestila plače izplačana po predpisih o delovnih razmerjih in obdobje.
Ure: vpiše se seštevek ur rednega dela in ur, za katere je bilo izplačano nadomestilo plače po predpisih o delovnih razmerjih (npr.: nadomestilo plače zaradi izrabe letnega dopusta, nadomestilo plače v času odsotnosti delavca, žrtve nasilja v družini, plačane odsotnosti zaradi osebnih okoliščin, izobraževanja, z zakonom določenih praznikov in dela prostih dni, zaradi darovanja krvi, prav tako nadomestila plače za čakanje na domu, v skladu z določbo 138. člena ZDR-1 (kamor sodi tudi nadomestilo plače zaradi začasne nezmožnosti zagotavljanja dela iz poslovnega razloga v skladu z interventno zakonodajo (COVID-19, energetska kriza, poplave in zemeljski plazovi avgust 2023, Zakon o uveljavljanju delnega povračila nadomestila plače za skrajšani delovni čas-ZUDPNP) in nadomestilo plače, ki ga prejema delavec, ki zaradi odrejene karantene ne more opravljati dela v skladu s sklenjeno pogodbo o zaposlitvi, delodajalec pa zanj ne more organizirati dela na domu) ter nadomestila za delojemalce, ki imajo po 97. členu ZDR-1 pravico do odsotnosti z dela zaradi iskanja nove zaposlitve). Če delavec prejema navedena nadomestila, se v polje ure vpiše njegov mesečni sklad ur, kot če bi delal. V polje ure se vpisujejo tudi ure, za katera so bila izplačana naslednja nadomestila:
- nadomestilo za čas opravljanja neprofesionalne funkcije, v katero je bil izvoljen na neposrednih državnih ali lokalnih volitvah ali…
